Timelønnssatser som det kan kreves fradrag for i regnskapet og som skal innberettes som lønn for barnet.

Gjelder lønn til hjemmeværende barn som samtidig går på skole. Det er fastsatt egne timelønnssatser som skal benyttes for å lønne barn som arbeider i foreldres bedrift og som samtidig går på skole. Satsene brukes uansett til hvilke tider arbeidet er utført. Kost til barn som er forsørget regnes ikke som betaling for arbeid. Overgang til høyere sats gjelder fra og med den måneden barnet fyller år.

Fordel ved privat bruk av firmabil er trekkpliktig og arbeidsgiveravgiftspliktig.

For beregning av skattepliktig fordel av fri bil skal bilens listepris som ny inkl. ekstrautstyr, justeres ut i fra kriteriene i tabellen under. Den skattepliktige fordelen blir da for

• 2012: 30% av det justerte beløpet inntil kr 270 600 og 20% av overskytende
• 2011: 30% av det justerte beløpet inntil kr 266 300 og 20% av overskytende

*per 1. januar i inntektsåret (registeringsdato)

Per 1. mai 2011. Gjennomsnitt for året 2011: kr 78 024. Se Skatteetatens hjemmesider for tidligere år

Årlig fribeløp for gaver: Et halvt grunnbeløp i folketrygden (G), jf. arveavgiftsloven § 4.

*) Bygg med en enkel konstruksjon og som antas å ha en kommersiell levealder under 20 år, kan avskrives med inntil 8 % (2011). Det er vedtatt at slike bygg kan avskrives med en forhøyet sats på 10 % fom. 1. januar 2012. Det er vedtatt at husdyrbygg i landbruket skal avskrives med en forhøyet sats på 6 % fom. 1. januar 2012.

Saldogruppene a-d representerer samlesaldi. Alle driftsmidler innenfor samme næring som tilhører en gruppe, skal føres på samme saldo. Driftsmidler i gruppene e-j skal føres på egne saldi.

Ervervede immaterielle eiendeler (eks. goodwill) kan bare avskrives dersom verdifallet er åpenbart.

Skattemessig gevinst ved salg av driftsmidler kan ikke reinvesteres, men skal inntektsføres etter spesielle regler. Tilsvarende gjelder for kostnadsføring ved tap.

Se skatteetatens hjemmesider for soneinndeling.

Satsene for 2012 er de samme som satsene for 2011.

Gjelder renter ved forsinket betaling av skatter og avgifter og forsinket utbetaling (fra Skatteetaten) av skatter og avgifter. Beregn her (Finansdepartementets kalkulator).

Rentesatsen gjelder også forsinket betaling av krav/fordringer. Næringsdrivende kan avtale høyere sats enn satsene over. For vanlige forbrukere er satsen over maks sats.

Fra og med avregning for inntektsåret 2010, er renter ved skatteavregning lagt om fra fastrente til løpende renter. Renter på tilgodebeløp beregnes fra 1. juli i inntektsåret 2010 og frem til datoen du sender skatteoppgjøret. Ved restskatt beregnes rentene fra 1. juli i inntektsåret 2010 og frem til forfall første termin restskatt. Det er samme sats for rentegodgjørelse og rentetillegg. Ved tilbakebetaling av tilleggsforskudd og forskuddsskatt, godtgjøres renter fra 31. mai 2011 til skatteoppgjør blir sendt skattyter.

Restskatt for upersonlige skattytere
Rentetillegget på restskatt for upersonlige skattytere (aksjeselskap m.v.) beregnet fra 15. mars 2011 til forfall for restskatten i november 2011.

Når samlede reiseutgifter overstiger bunnfradraget på kr 13 950 (likt for 2011 og 2012) gis det fradrag med kr 1,50/km inntil 50 000 km (35 000 km for 2011) for reise mellom hjem og arbeidssted (korteste strekning). Det gis fradrag med kr 0,70/km for reisestrekning over 50 000 km (35 000 km for 2011). Faktiske utgifter til bom og/eller ferge som til sammen overstiger kr 3 300 (2011) i året, får man fradrag for hvis reisetiden med bil er to timer kortere tur-retur enn når du bruker rutegående transportmiddel.

Dokumenterte utgifter til pass og stell av barn under 12 år kan trekkes fra.

Skjermingsrenten for ekstra skatt på renter på lån fra personlig skattyter til selskap (sktl. § 5-22) fastsettes av Skattedirektoratet på grunnlag av rentesatsen som publiseres av Norges Bank de datoene som følger av FSFIN § 5-22-4.

Skattepliktig fordel ved arbeidsgivers dekning av utgifter til telefon og internett mv. settes til opptil kr 4 000 og kr 6 000 ved dekning av henholdsvis en og to eller flere kommunikasjonstjenester. Dekning inntil kr 1000 er skattefri. Dekker arbeidstakeren selv deler av kostnadene, skal fordelen reduseres tilsvarende. Se FSFIN §§ 5-12-20, 5-12-21, 5-12-22 og 5-12-23 for mer om reglene rundt elektronisk kommunikasjon.

Betalt fagforeningskontingent kan trekkes fra med inntil kr 3 750 (2012), eller med en forholdsmessig del av beløpet hvis fagforeningskontingenten bare er betalt for en del av året. Se sktl. § 6-20.

Skattereglene for reisegodtgjørelse mv. ble frikoblet fra statens særavtaler fom. 2011. Skattedirektoratet har i samråd med Finansdepartementet fastsatt at utgiftsgodtgjørelser utbetalt etter gjeldende satser og bestemmelser i ”Særavtale for reiser innenlands for statens regning” per 5. oktober 2010 kan legges til grunn ved forskuddstrekket for 2011.

* Gjelder kun batteridrevne biler. Dvs. for hybriddrevne biler og lignende brukes vanlige bilsatser.

** I utlandet brukes høy km sats uavhengig av antall km.

*** Når det er nødvendig med tilhenger for å bringe med utstyr og materiell som på grunn av sin vekt og beskaffenhet ikke er naturlig å plassere i bagasjerom eller på takgrind.

Skattedirektoratet har i samråd med Finansdepartementet fastsatt at utgiftsgodtgjørelser utbetalt etter gjeldende satser og bestemmelser i ”Særavtale for reiser innenlands for statens regning” som gjelder fra 1. januar 2012 kan legges til grunn ved forskuddstrekket for 2012.

Fradraget gis til og med det året du fyller 33 år.

For barn som ikke har fylt 10 år innen utgangen av 2012, skal satsene halveres (10 år innen utgangen av 2011 når fri kost og losji beregnes for inntektsåret 2011).

Skattedirektoratets forskuddssatser og statens satser for 2011 og 2012 er like.

Maksimumsbeløp for fradragsberettiget bevertning av kunde eller forretningsforbindelser:

Gjelder bevertning på spisested i nærheten av arbeidsstedet dersom det ikke er rimelige serveringsmuligheter på arbeidsstedet for det antall personer det gjelder, se Takseringsreglene § 2-3-6Takseringsreglene 2010Takseringsreglene 2011 og FSSKD § 6-21-2 (1).

2011 og 2012:

Studenter og skoleungdom kan tjene inntil kr 39 950 uten å betale skatt. Tjener de utover dette må de ha skattekort.

* Årsoppgave- og betalingsfrist (mva) for næringsdrivende med omsetning under en million kroner som har fått innvilget årsterminoppgave er 10. mars.

** Oppgaven skal leveres elektronisk, se fmva. § 15-7-1. Fom. 1. januar 2012 må det søkes om å få levere i papirformat. Se fmva. § 15-7-3 for kravene for å kunne levere på papirformat. Skriftlig søknad må ha kommet fram til skattekontoret senest tre måneder før første terminforfall som det søkes om fritak for.

*Nord-Troms og Finnmark.

Gjelder både skatteklasse 1 og 2.

Toppskatten er en inntektsskatt til staten og beregnes av personinntekt. Det vil si brutto arbeids- og pensjonsinntekter over et visst beløp. Du skal betale toppskatt av personinntekten for den del av inntekten som overstiger et årlig fastsatt fribeløp.

*Skattytere med forsørgeransvar for ektefeller samt enslige forsørgere skattlegges i klasse 2.

* Summen av minstefradraget i lønnsinntekt og minstefradraget i pensjonsinntekt begrenses oppad til øvre grense i minstefradraget i lønnsinntekt, dvs. kr 78 150 (2012) eller kr 75 150 (2011) med forslaget.

** Skattyter som kun har lønnsinntekt, får det høyeste av minstefradraget i lønnsinntekt og det særskilte fradraget i arbeidsinntekt.

Maksimalt årlig fradrag for innbetaling til individuell pensjonsordning er kr 15 000. Maks fradraget har vært uendret i perioden 2008-2012.

Gjelder for 2012

Gjelder for 2011

Innslagspunktene er for enslige skattytere. For ektefeller, som lignes under ett for felles formue, er innslagspunktene det dobbelte av hva tabellen viser.

* Gir ikke skattemessig fradrag for giver. Se forøvrig FSFIN § 5-15-1 (5)

kr 100 eller mindre, jf. fmva. § 1-3-6. (tidligere kr. 50).

Det er verdien av den enkelte gaven/varen som gis til den enkelte mottaker som er avgjørende i forhold til beløpsgrensen.

* Overnattingsreiser - minst 5 timer mellom kl. 22 og 06

**Gjelder bare for ansatte i staten. For ansatte i privat bedrifter er det ikke et øvre tak på dekning av legitimert natttillegg på hotell.

Skattereglene for reisegodtgjørelse mv. ble frikoblet fra statens særavtaler fom. 2011.

Både for 2011 og 2012 har Skattedirektoratet bestemt at statens satser skal gjelder for skattefrie reisegodtgjørelser.

Kontantgodtgjørelse til dekning av utgifter til losji/overnatting på tjenestereiser i Norge - kr 400 (2011 og 2012).

Ved utbetaling av høyere nattillegg ved tjenestereiser i Norge, vil det bare være trekk- og avgiftsfritak for den del av losjiutgiftene som kan dokumenteres med originalbilag. Ulegitimert nattillegg tilstås når 5 timer eller mer av natten tilbringes utenfor bopel og overnatting ikke skjer i hjemmet. Med natt regnes tiden mellom kl 22 og kl 06.

Godtgjørelse til dekning av kostnader ved bruk av egen sykkel i yrket behandles etter nettometoden. Godtgjørelsen anses ikke å gi noe skattemessig overskudd når utbetalingen ligger innenfor satsene i statlig regulativ (særavtale). Minsteavstanden for godtgjørelse er 5 km og satsen er kr 1,50 per km, jf. takseringsreglene § 1-2-7Takseringsreglene 2010Takseringsreglene 2011.

Smusstillegg ytes i en del tilfeller som kompensasjon for merkostnader til arbeidstøy samtidig som det skal være et visst vederlag for arbeid. Ved ligningen gis fradrag med 1/3 av beløpet, men i alminnelighet ikke med mer enn kr 2 050, se takseringsreglene § 1-2-8Takseringsreglene 2010Takseringsreglene 2011. Overskuddet fastsettes etter nettometoden og går inn i beregningsgrunnlaget for minstefradraget.

Godtgjørelse til skogsarbeidere til dekning av kostnader ved hold av motorsag og annen redskap (avskrivning, vedlikehold og driftskostnader) anses ikke å gi overskudd, se takseringsreglene § 1-2-10Takseringsreglene 2010Takseringsreglene 2011.

Godtgjørelse til bygningsarbeidere som er lønnstakere kan dekkes skattefritt inntil satsene under, se takseringsreglene § 1-3-21Takseringsreglene 2010Takseringsreglene 2011.

Satsene utbetales pr. 24. time (hvert døgn).

Når kosten på tjenestereiser er dekket av arbeidsgiver/oppdragsgiver eller arrangør/vertskap utbetales det ikke kostgodtgjørelse, men det kan utbetales en særskilt godtgjørelse som er ment for å dekke ulegitimerte småutgifter (bruspenger), jf. takseringsreglene §§ 1-2-2Takseringsreglene 2010Takseringsreglene 2011 (5) og 1-2-3Takseringsreglene 2010Takseringsreglene 2011 (5).

Se Statens satser for reiser utland.

For arbeidstakere som reiser daglig mellom hjem og arbeidssted, men som har så langt fravær at de må spise ett måltid ekstra om dagen utenfor hjemmet, kan arbeidsgiver trekkfritt dekke arbeidstakers kostnader til mat (overtidsmat) begrenset til Skattedirektoratets forskuddssats (se over).

Forutsetninger:

• At arbeidstaker faktisk kjøper mat
• At arbeidstaker har et sammenhengende fravær fra hjemmet på 12 timer eller mer.

Særfradrag for uførhet:

Er du uførepensjonist får du særfradrag for uførhet når:

• Du er minst 2/3 ufør – helt særfradrag
• Mindre enn 2/3 ufør – halvt særfradrag

Endringer fra og med inntektsåret 2012:

Særfradraget for store sykdomsutgifter fases ut over en periode på tre år, se merknedene til sktl. § 6-83.

Sjøfolk som har sin hovedbeskjeftigelse om bord på skip i fart har krav på et særskilt fradrag i alminnelig inntekt (sjømannsfradrag) med 30 % av skattepliktig inntekt om bord. Fradraget er begrenset til kr 80 000, jf. sktl. § 6-61. Det er ingen endring i sats eller beløpsgrense i perioden 2003-2012.

Det særskilte fradraget på 30% (øvre grense kr 150 000) gis fiskere som har hatt fiske eller fangst på havet eller ved kysten som hovedbeskjeftigelse i til sammen minst 130 dager av inntektsåret, jf. FSFIN § 6-60-2 (1) siste punktum. Se sktl. § 6-60. Det er ingen endring i sats eller beløpsgrense i perioden 2009-2012.

Arbeidsgivers tilskudd til kjøp av matkuponger for ansatte, regnes ikke som skattepliktig inntekt når kupongordningen er generell for alle eller en betydelig gruppe ansatte i bedriften. Matkupongenes pålydende må ikke overstige kr 50 for hver arbeidsdag, og arbeidsgiverens tilskudd må maksimalt utgjøre 50% av dette, se forøvrig FSFIN § 5-15-6 for ytterligere vilkår.

Skattytere kan kreve fradrag for gave til visse frivillige organisasjoner (2011 og 2012), jf. sktl. § 6-50 og FSFIN § 6-50. Gaven må være pengebeløp og minst kr 500 samlet til den enkelte organisasjon i løpet av inntektsåret. Maksimalt fradrag for gaver til en eller flere organisasjoner er kr 12 000 per år (gjelder 2011 og 2012).

Det er vedtatt å innføre en hjemmel i skatteloven § 6-50 slik at Finansdepartementet får myndighet til å utelukke organisasjoner fra gavefradragsordningen for å sikre norsk oppfølging av vedtak av FNs sikkerhetsråd. Lovendringene trer i kraft fra og med inntektsåret 2012.

*(barn under 12 år eller med særlig behov for omsorg og pleie). Lavere trygdeavgiftssats for fiske og fangst har sammenheng med at disse næringene betaler produktavgift som blant annet skal dekke differansen mellom 7,8 %og 11 % trygdeavgift.

Se folketrygdloven § 23-3 for mer om trygdeavgift.

Se også Lignings-ABC under emne "Personinntekt – trygdeavgift/pensjonspoeng" og pkt. Trygdeavgift.

Alminnelig inntekt er en nettoinntekt og skal beregnes av alle skattepliktige, både personer og selskaper. Alle typer skattepliktige inntekter, med fradrag for alle fradragsberettigede kostnader, omfattes.

*) Nord-Troms omfatter kommunene Karlsøy, Kvænangen, Kåfjord, Lyngen, Nordreisa, Skjervøy og Storfjord.

Gjelder beregning av fordel ved bruk av firmabil hvor fordelen klart ikke står i forhold til listeprisen.

• 2012 - kr 48 000
• 2011 - kr 48 000

Unntaksregelen vil kunne komme til anvendelse når listeprisen ved bruk av standardregelen vil gi grunnlag for en for høy beregnet fordel. Det samme gjelder ved for lav beregnet fordel. Unntaksregelen skal bare brukes hvor avviket er betydelig.

Finnmarksfradraget er et særskilt inntektsfradrag for dem som er skattemessig bosatt i Finnmark og Nord-Troms.

Forutsetninger:

• Skattyteren må ha bodd på driftsenheten over halvparten av inntektsåret.
• Har hatt inntekt fra virksomhet i form av jordbruk, gartneri og/eller hagebruk, og/eller
• Har drevet bihold (honningproduksjon) og/eller pelsdyrhold som virksomhet, selv om virksomheten er drevet uten tilknytning til jordbruk, gartneri eller hagebruk.

Utvidet jordbruksfradrag knyttet til leiekjøring og utleie av driftsmidler

Beregningsgrunnlaget for jordbruksfradraget knyttet til leiekjøring og utleie av driftsmidler er fra og med 2012 utvidet ved at kravet om minst 80 prosent egen bruk for at utleie av og tjenesteyting med driftsmidler skal kunne gå inn i grunnlaget for jordbruksfradrag, reduseres til 60 prosent egen bruk.

Standardfradrag gis ikke automatisk, man må kreve det når man fyller ut selvangivelsen. Har ektefellen også krav på standardfradrag, må begge eller ingen kreve standardfradrag.

Rutineoppdragsregulativet gjelder for arbeidstakere som har falt utenfor reiseregulativet fordi deres reising er en del av deres ordinære tjeneste. Det er fastsatt kostsatser egne for dagreiser som dekker utgifter til bespisning for disse gruppene. Slike utbetalinger er skatte-, trekk- og avgiftsfrie, ei heller oppgavepliktige.

Utgiftene må legitimeres med bilag og kun inntil ovennevnte satser. Avtalen gjelder ikke for personer med mobilt arbeidssted, for eksempel flybesetning, sjåfører, mannskap på båter.

* Etter § 4 i forskrift av 17. desember 1976 nr. 7 om bruk av normpris ved ligningsbehandlingen skal det foretas en justering av normprisen ved salg av olje med kreditt ut over 30 dager. Justeringen foretas med utgangspunkt i rentesatsen for statskasseveksler med 12 måneders løpetid, tillagt 0,5 prosent.

** Gjelder rentesats til bruk ved fremføring av underskudd og overskytende friinntekt i henhold til forskrift 30. april 1993 nr. 316 § 16, om skattlegging av inntekt vunnet ved utvinning og rørledningstransport av petroleum

*** Det beregnes stedbunden inntekt til land av administrasjonsbygninger og boliger som selskapene selv eier og som anses som driftsmidler i særskattepliktig virksomhet. Den stedbundne inntekt skal beregnes med utgangspunkt i eiendommens kostpris og en avkastningsrate. Avkastningsraten fastsettes til 12 måneders gjennomsnittlig NIBOR + et tillegg på 2,5 prosent (for Sture/Øygarden er tillegget 3,5 prosent).

Se også skatteetatens skjema og rettledninger for oljevirksomhet.

Erkjentlighetsgave (takknemlighetsgave) for enkeltstående arbeidsprestasjoner utført av andre enn bedriftens ansatte regnes ikke som skattepliktig inntekt for mottageren når verdien av gaven ikke overstiger kr 500, jf. FSFIN § 5-15-2.

Regnskapsmessig skal man i teorien aktivere alle innkjøp som har en levetid lenger enn et år og avskrive det over levetiden. Små foretak kan imidlertid velge å legge de skattemessige kriteriene til grunn, sktl. § 14-40, og kostnadsføre varige driftsmidler dersom inngangsverdien er under kr 15 000 eller med en levetid på under 3 år. Det er generell praksis å legge de skattemessige vurderingskriteriene til grunn for aktivering eller kostnadsføring.

Ved vurdering av anskaffelsens beløp i forhold til grensen på kr 15 000, skal alle kjøp som kan relateres til investeringen tas med. Dvs. at ved kjøp av flere produkter samtidig og/eller tilhørende tjenester, skal kostnadene ses under ett, selv om de kanskje ikke kommer på samme faktura.

Varige driftsmidler skal avskrives etter en fornuftig avskrivningsplan. Lineær avskrivning basert på estimert levetid for driftsmidlet er mest benyttet, men skattemessige saldoavskrivninger, kan benyttes hvis avskrivningsmetoden gir en fornuftig periodisering. Se NRS 8.4.3.2.1.

Se Forskrift om begrensning av lønnsoppgaveplikten § 1 for de aktuelle satsene.

Kjøregodtgjørelse for yrkes- eller tjenestekjøring er trekkfri dersom godtgjørelsen samsvarer med satsene og vilkårene for øvrig i statlig regulativ.

Hvor mye en fordringshaver kan ta i purregebyr og inkassogebyr avhenger av inkassosatsene over. Se Forskrift om inkassosatser § 1.

Maksimumsbeløp for skattefrie gaver/oppmerksomheter:

* Gjelder gavegjenstander med firmamerke og/eller firmanavn knyttet til gjenstanden, som nevnt i FSSKD § 6-21-5 (1)

** Gjelder oppmerksomheter overfor forretningsforbindelser, etter FSSKD § 6-21-6 1. punktum

* Dagsreiser uten overnatting - over 15 km reisestrekning

Når alle måltider dekkes av arbeidsgiver/oppdragsgiver eller av arrangør/vertskap, skal kostgodtgjørelse ikke beregnes.

Skattereglene for reisegodtgjørelse mv. ble frikoblet fra statens særavtaler fom. 2011.

Både for 2011 og 2012 har Skattedirektoratet bestemt at statens satser skal gjelder for skattefrie reisegodtgjørelser.

Det skal foretas måltidstrekk dersom arbeidstakeren får dekket ett eller flere måltider. Dette gjelder både for innenlands- og utenlandsreiser.

* For reiser som varer mer enn ett døgn regnes kompensasjonstillegget fra og med den 12. timen. For reiser som varer under ett døgn regnes tillegget ut over 12 timer, se Særavtale for reiser utenlands for statens regning § 10 nr. 2.

* f.eks. sykkel, hest, reinsdyr, traktor mv.

Skattereglene for reisegodtgjørelse mv. ble frikoblet fra statens særavtaler fom. 2011.

**Skattedirektoratet har i samråd med Finansdepartementet fastsatt at utgiftsgodtgjørelser utbetalt etter gjeldende satser og bestemmelser i ”Særavtale for reiser innenlands for statens regning” per 5. oktober 2010 kan legges til grunn ved forskuddstrekket for 2011.

***Skattedirektoratet har i samråd med Finansdepartementet fastsatt at utgiftsgodtgjørelser utbetalt etter gjeldende satser og bestemmelser i ”Særavtale for reiser innenlands for statens regning” som gjelder fra 1. januar 2012 kan legges til grunn ved forskuddstrekket for 2012.

Særfradrag for alder ble opphevet i 2011. Samtidig ble det innført et nytt skattefradrag for alderspensjonister og mottakere av AFP.

Samlet pensjonsinntekt er grunnlaget for beregningen av skattefradraget. Samlet pensjonsinntekt omfatter all inntekt som skal skattlegges som pensjon. Arbeidsinntekt, kapitalinntekt, fradrag i inntekten og eventuell formue inngår ikke i beregningsgrunnlaget.

Skattefradraget avkortes når pensjonsinntekten for 2012 overstiger 165 000 kroner.

Den effektive marginale skattesatsen tilsvarer den prosenten du må betale i skatt av den neste kronen du tjener (flere skattesatser øker ved høyere inntekt og fribeløpene kan være brukt opp).

* Inkludert 28 % selskapsskatt.

Rettsgebyr er et grunngebyr for beregning av betaling for visse tjenester i offentlig virksomhet.

I henhold til FSFIN § 4-10-5 beregner og kunngjør Skattedirektoratet kalkulasjonsfaktoren i januar i året etter inntektsåret.

Kalkulasjonsfaktoren gjelder for all næringseiendom (både utleid og ikke-utleid). Til og med inntektsåret 2009 gjaldt kalkulasjonsfaktoren kun for utleid næringseiendom.

Trygdeavgift for grensegjengere er 10%.

Arbeidstaker må ta kontakt med skattekontoret og legge fram dokumentasjon på at kravene for å være grensegjenger er oppfylt. Er kravene oppfylt skriver Skatteetaten ut et skattekort på 10%, som er den trygdeavgiften som skal betales.

Trygdeavgiften skal kun beregnes av arbeidsinntekt. Dvs. at ytelser fra NAV eller ytelser fra arbeidsgiver som refunderes av NAV, normalt er skattepliktig til Norge. Arbeidstaker må da selv ta kontakt med skattekontoret for å få endret skattekortet.

Grensegjengerbestemmelsen gjelder kun arbeidsinntekt. Dersom du mottar ytelser fra NAV, eller ytelser fra arbeidsgiver som refunderes av NAV, vil denne inntekten normalt være skattepliktig til Norge. I disse tilfellene må du selv ta kontakt med skattekontoret for å få endret skattekortet.

For mer info, se SKD 060112.